Расширенный дайджест налоговых новостей за ноябрь-декабрь 2024г.
Подписаться на новые материалыНалоговая практика Альтхаус представляет расширенный дайджест налоговых новостей за ноябрь-декабрь 2024 г., которые могут оказать влияние на бизнес в 2025 г.
Среди ключевых новостей хотели бы обратить внимание на следующие изменения: установление параметров для применения Федерального инвестиционного налогового вычета (ФИВН), изменения по льготам для ИТ-компаний, новый сбор для рекламодателей и ограничения видов рекламных расходов для целей налога на прибыль, определены параметры налогообложений операций с криптовалютой и др.
Отметим также, что с 1 января 2025 г. вступили в силу масштабные изменения налогового законодательства, принятые в рамках налоговой реформы, а именно: повышена ставка налога на прибыль до 25%, введена прогрессивная шкала НДФЛ и обязанность по уплате НДС в рамках УСН при оборотах свыше 60 млн руб., изменены лимиты для применения УСН, введена амнистия за «дробление бизнеса» и т.д.
Подробнее об изменениях, вступающих в силу с 2025 г., смотрите также в «Срочный дайджест новостей об изменениях в налоговой системе», «Амнистия на дробление: благо или очередное усиление контроля?» и «Ежемесячный дайджест налоговых новостей за октябрь 2024 г.».
Налог на прибыль
Правительство РФ установило параметры Федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ)
С 1 января 2025 г. начнет действовать федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). Ключевые параметры ФИНВ установлены принятым 28 ноября 2024 г. Постановлением Правительства РФ, согласно которому размер ФИНВ по налогу на прибыль составит 3%. ФИВН также может быть применен компаниями, осуществляющими деятельность в сфере:
- добычи полезных ископаемых, обеспечения электрической энергией, газом;
- обрабатывающих производств (за исключением пищевых продуктов, напитков, табачных изделий);
- гостиничного бизнеса и общественного питания;
- научных исследований и разработок, телекоммуникаций и области ИТ.
ФИНВ будет применяться к основным средствам 3-10 амортизационных групп категории машины и оборудование, к исключительным правам на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
Источник: Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638
Вводятся новые ограничения на учет расходов на рекламу
- реклама на ресурсе в сети Интернет, доступ к которому запрещен в соответствии с законодательством РФ;
- реклама в сети Интернет, если информация о такой рекламе не была предоставлена в Роскомнадзор в соответствии с требованиями Федерального закона «О рекламе»;
- реклама в сети Интернет на ресурсе иностранного лица, если такое лицо не соблюдает требования, запреты и ограничения законодательства РФ.
Источник: Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ
Ставка налога на прибыль для компаний нефтегазовой отрасли увеличена до 40%
- для организаций, которые применяют режим нового морского месторождения на Каспии;
- для организаций, которые осуществляют транспортировку нефти и (или) нефтепродуктов по системе магистральных трубопроводов. Налоговая ставка будет применяться в период с 2025 г. по 2030 г.
Источник: Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ
НДС
Президент РФ поручил продлить до 2030 г. ставку 0% по НДС для гостиничного бизнеса
17 ноября 2024 г. Президент РФ поручил Правительству РФ совместно с Государственной Думой РФ обеспечить внесение изменений в законодательство, предусматривающих продление до 31 декабря 2030 г. применение ставки 0% по НДС при реализации услуг по предоставлению мест в гостиницах и иных средствах размещения. Изначально льгота была установлена сроком на 5 лет, то есть до 30 июня 2027 г.
Как сообщили в Минфине России, законопроект будет подготовлен в 1-й половине 2025 г.
Источник: Сайт Президента Российской Федерации
Страховые взносы
Утвержден перечень видов деятельности обрабатывающих производств для применения пониженных тарифов страховых взносов
Правительство РФ утвердило перечень видов экономической деятельности раздела «Обрабатывающие производства» общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для целей применения единого пониженного тарифа страховых взносов (7,6%) для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), введенного летом 2024 г.
Отметим, что для целей применения пониженных тарифов соответствующий вид деятельности должен являться основным и доля доходов от такой деятельности должна составлять не менее 70%.
Источник: Распоряжение Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-р
НДФЛ
Повышен лимит, необлагаемых НДФЛ суточных
29 ноября 2024 г. принят Федеральный закон, увеличивающий с 2025 г. необлагаемый НДФЛ лимит суточных при разъездной работе за границей с 2,5 до 3,5 тыс. руб.
Источник: Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ
Налоговые льготы для компаний ИТ и радиоэлектронной промышленности
Изменение параметров применения пониженных тарифов страховых взносов для ИТ-компаний и радиоэлектронной промышленности
С 2025 г. для российских ИТ-компаний и организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, установлен единый пониженный тариф (7,6%) со всей базы по страховым взносам. независимо от размера базы по взносам. Отметим, что ранее при превышении единой предельной базы по страховым взносам указанными компаниями применялся тариф 0%.
Источник: Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ
Продление и изменение параметров льготы по налогу на прибыль для компаний радиоэлектронной промышленности
Федеральным законом внесены следующие изменения в отношении льготы по налогу на прибыль для компаний радиоэлектронной промышленности:
- действие льготной налоговой ставки продлено на 2025 – 2027 гг., при этом размер налоговой ставки увеличен с 3% до 8%;
- в перечень «профильных» доходов, включаемых в 70% долю для применения пониженной ставки, добавлены доходы от реализации оборудования для производства электронных модулей и электронной продукции. Перечень оборудования будет утвержден Правительством РФ.
Источник: Федеральный закон от 29.11.2024 № 417-ФЗ
Правительство РФ планирует ужесточить требования для регистрации российского ПО
Минцифры России постепенно повышает требования к программному обеспечению (ПО), включаемому в Реестр российского ПО:
- Требования совместимости с 2-мя российскими операционными системами, соответствующими дополнительным требованиям. Для офисного ПО и средств виртуализации требования начнут действовать с 1 июня 2025 г., в отношении других ПО – поэтапно с января 2026 г. по 2027 г.
- Требования для ПО компаний с государственным участием. Такое ПО не должно иметь аналогов в Реестре, должно предоставляться пользователям на возмездной основе, доля продаж взаимозависимым лицам не должна превышать 30% доходов от реализации ПО за календарный год. Указанные требования начнут действовать с 1 июня 2025 г.
Важно отметить, что указанным требованиям должно соответствовать также ПО, уже включенное в Реестр. При несоответствии ПО будет исключено из Реестра, что может привести к утрате права на применение налоговых льгот для ИТ-компаний, в т.ч. освобождения по НДС.
Источник: Проект Постановления Правительства РФ от 11.12.2024 (ID проекта: 01/01/12-24/00153100), Федеральный портал проектов нормативных правовых актов
Изменение порядка налогообложения доходов от продажи долей / акций ИТ-компаний
Изменен порядок налогообложения доходов от продажи долей / акций аккредитованных ИТ-компаний. Так, к доходам от реализации (иного выбытия) акций / долей указанных компаний теперь может быть применена ставка 5% при одновременном соблюдении следующих условий:
- на момент реализации непрерывный срок владения составляет не менее 3-х лет;
- доля недвижимости в активах продаваемой ИТ-компании не превышает 50 % (условие не применяется при продаже менее 1% обращающихся акций);
- доля «профильной» выручки ИТ-компании составляла не менее 70%.
Источник: Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ
Налогообложение криптовалюты
Введены нормы, регулирующие налогообложение майнинговой деятельности и операций с криптовалютой
29 ноября 2024 г. был принят Федеральный закон, закрепляющий основы налогообложения майнинговой деятельности и операций с криптовалютой.
Для целей НК РФ криптовалюта отнесена к имуществу. При этом добыча (майнинг) криптовалюты и ее продажа не будут облагаться НДС, однако при добыче криптовалюты и ее реализации будет возникать облагаемый налогом на прибыль и НДФЛ доход.
При добыче криптовалюты доход возникает в момент появления права распоряжаться добытой криптовалютой и определяется исходя из рыночной котировки криптовалюты по данным иностранных организаторов торгов. Предусмотрена также возможность учета расходов, связанных с добычей (майнингом) криптовалюты (по налогу на прибыль в качестве косвенных расходов в периоде их возникновения). Для целей НДФЛ такой доход признается доходов в натуральной форме (ставка 13 – 22%), также возможно возникновения дохода в виде материальной выгоды при приобретении криптовалюты у взаимозависимого лица (ставка 13 -15%).
При реализации криптовалюты доход признается по стоимости продажи, расходы по стоимости приобретения (с учетом допустимого отклонения – 20% от рыночной котировки). При этом имущественный налоговый вычет (250 тыс. руб.) не применим для целей НДФЛ также, как и освобождение при сроке владения более 3-х лет. Отметим, что по налогу на прибыль убыток от реализации может быть перенесен на будущие периоды, но только в отношении отдельной налоговой базы. Применимые налоговые ставки: налог на прибыль – 25%, НДФЛ – 13% / 15%.
Отметим, что ранее была введена обязанность по регистрации организаций и ИП в специальных реестрах, если они занимаются майнингом цифровой валюты или являются операторами майнинговой инфраструктуры (подробнее см. Новости налогового законодательства за октябрь 2024 г.)
Источник: Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ
Международное право
Денонсация СИДН РФ с Литовской Республикой, Канадой, Швецией
В начале декабря 2024 г. Минфин России опубликовал информацию о получении Нот от Правительства Канады, Швеции и Сейма Литовской Республики, согласно которым приостанавливается действие СИДН с Российской Федерации.
В соответствии с указанными Нотами действие СИДН РФ – Канада приостановлено с 18 ноября 2024 г., СИДН РФ – Швеция – с 1 февраля 2025 г., СИДН РФ – Литовская Республика с 1 января 2026 г.
Источник: Минфин России, Минфин России, Минфин России
Продолжение переговоров по СИДН РФ с Объединенными Арабскими Эмиратами (ОАЭ)
7 ноября 2024 г. Минфин России объявил о продолжении переговоров с ОАЭ о заключении Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), которое будет распространяться не только на государственный сектор, но и на частный. В 2025 г. планируется завершить переговоры и работу над согласованием положений СИДН.
Источник: ТАСС
Обновлены перечни государств (территорий), с которыми осуществляется обмен информацией
20 декабря 2024 г. ФНС России опубликовала следующие обновленные Перечни государств (территорий), связанные с обменом информацией:
- Перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информации – в большей степени влияет на валютное регулирование и контроль. Исключены 26 стран – членов Европейского союза (в частности, Кипр, Латвия, Эстония, Хорватия, Австрия, Бельгия, Германия, Люксембург, Нидерланды, Франция, Ирландия, Италия и др.), при этом добавлены: Армения, Камерун, Руанда, Ямайка и территория Ниуэ.
- Перечень государств (территорий), которые не обеспечивают обмен информацией для целей налогообложения с РФ – влияет на возможность упрощенного подтверждения фактического права на доход (ФПД) иностранной компании и применения «сквозного» подхода для целей НДФЛ по дивидендам, на порядок обложения контролируемых иностранных компаний (КИК), порядок получения статуса международной холдинговой компании (МХК) в специальных административных районах (САР). Включили страны – члены ЕС (ранее в него уже были включены Германия и Латвия), исключена – Ямайка.
Указанные перечни вступили в силу с 1 января 2025 г.
Источник: Приказ ФНС России от 30.10. 2024 года № ЕД-7-17/916@
Налоговое администрирование
В Государственную Думу РФ внесен законопроект, предусматривающий введение внесудебного порядка взыскания с физических лиц
29 ноября 2024 г. в Государственную Думу РФ внесен законопроект, которым предлагается ввести внесудебный порядок взыскания с физических лиц обязательных платежей и санкций с сохранением судебного контроля при возникновении спора о законности и обоснованности предъявленных требований.
Источник: Проект Федерального закона от 29 ноября 2024 г. № 782260-8
Прочее
Введен сбор с доходов рекламодателей от интернет-рекламы
26 декабря 2024 г. принят Федеральный закон, устанавливающий с 1 апреля 2025 г. сбор в размере 3% с доходов рекламодателей от интернет-рекламы, направленной на российского потребителя. Сбор необходимо будет уплатить российской интернет-площадке (если реклама распространяется ей), либо российскому заказчику рекламы в качестве агента по удержанию и перечислению сумм сбора (если реклама распространяется иностранной интернет-площадкой), либо посредниками по договорам (если указанные выше лица действуют через них).
Однако сбор не будет уплачиваться при распространении рекламы на сайтах, владельцами которых являются вещатели теле- / радиоканалов и информационные агентства. Также есть исключения для ресурсов, учрежденных СМИ с государственным участием, крупным периодическим печатными изданиями, а также для рекламы на общероссийских телеканалах, вещающих «в цифре».
Правительством РФ будут определены критерии отнесения информации к интернет-рекламе. Администрировать данный сбор будет Роскомнадзор. Отметим также, что на новый сбор не будут распространяться правила, установленные в НК РФ.
Источник: Федеральный закон от 26.12.2024 № 479-ФЗ
Введена уголовная ответственность за «бумажный» НДС
23 ноября 2024 г. был принят Федеральный закон, которым вводится уголовная ответственность для организаторов схем с «бумажным» НДС (ст. 173.3 УК РФ).
Новая статья предусматривает ответственность за организацию деятельности по представлению в налоговые органы и (или) сбыту заведомо подложных счетов-фактур и (или) налоговых деклараций (расчетов) от имени юридических лиц, образованных через подставных лиц, либо с использованием персональных данных, полученных незаконным путем. Следует отметить, что крупный (3,5 млн руб.) и особо крупный (13,5 млн руб.) размер для применения новой статьи 173.3 УК РФ в несколько раз ниже, чем для статьи 199 УК РФ («Уклонение от уплаты налогов…»), а наказание (срок лишения свободы) выше.
Источник: Федеральный закон от 23.11.2024 № 406-ФЗ
Президент РФ предложил скорректировать налогообложение пожертвований
10 декабря 2024 г. на заседании Совета по правам человека Президент РФ озвучил предложения по донастройке налогообложения пожертвований. В частности, предлагается:
- устранить требование о восстановлении «входного» НДС при передаче товаров на товарную благотворительность;
- повысить с 1% до 3% лимит для учета пожертвований в расходах, учитываемых для целей налога на прибыль;
- сделать бессрочным пониженный тариф (7,6%) страховых взносов для ряда некоммерческих организаций (НКО).
Источник: СПЧ